广东税务发布二手车买卖增值税通知

广东国家税务局
　　　　　　　　　关于发布《广东二手车买卖增值税征收管理方法》的通知
　　　　　　　　　　　　　　　　　通知(2015)3号

　　为加大全省二手车买卖增值税征收管理，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其推行细节、《中华人民共和国发票管理方法》及其推行细节、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其推行细节、《二手车流通管理方法》等规定，特拟定《广东二手车买卖增值税征收管理方法》，现予以发布，自2015年3月1日起推行。
　　特此通知。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　广东国家税务局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2015年1月8日

　　　　　　　　　　　　　　　广东二手车买卖增值税征收管理方法

　　第一条 为加大全省二手车买卖增值税征收管理，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其推行细节、《中华人民共和国发票管理方法》及其推行细节、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其推行细节、《二手车流通管理方法》的有关规定，拟定本方法。

　　第二条 但凡在广东境内从事二手车市场经营活动或者与二手车市场经营活动有关的单位和个人，适用本方法。

　　单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，个人是指个体工商户和其他个人。

　　第三条 单位和个体工商户销售自己用过的二手车应按规定缴纳增值税，其他个人销售自己用过的二手车免征增值税。

　　第四条 二手车经销企业销售二手车或二手车拍卖企业拍出售二手车时，应向购买方开具《二手车销售统一发票》，并按规定缴纳增值税。

　　第五条 二手车直接买卖、二手车经纪机构或二手车经销企业从事二手车代购代销的经纪业务，由按国家规定设立并经主管部门备案的二手车市场统一开具《二手车销售统一发票》。二手车市场开具《二手车销售统一发票》的行为不是销售二手车行为，不征收增值税。

　　第六条 二手车市场仅限为当地级市行政管辖地区内的公安交通管理部门登记注册的汽车买卖开具《二手车销售统一发票》。

　　第七条 单位和个体工商户销售二手车依据本方法第五条规定应由二手车市场开具《二手车销售统一发票》的，根据以下方法处置：

　　已在国税部门办理税务登记的单位用户销售二手车应自行开具或向主管税务机关申请代开增值税专用发票或一般发票，凭增值税专用发票或一般发票的发票联到二手车市场开具《二手车销售统一发票》。

　　未在国税部门办理税务登记的单位用户销售二手车应到国税部门代开一般发票，凭一般发票的发票联到二手车市场开具《二手车销售统一发票》。

　　主管税务机关可委托二手车市场代征未在国税部门办理税务登记的单位用户的增值税税款，用户凭委托代征的税收缴款凭证在二手车市场开具《二手车销售统一发票》。

　　第八条 其他个人销售二手车，凭有关资料直接到二手车市场开具《二手车销售统一发票》。

　　第九条 二手车市场开具《二手车销售统一发票》时，需核对并保存以下资料备查：

　　机动车辆行驶证或机动车辆登记证书复印件。

　　二手车买卖合同。

　　单位用户销售二手车的应提供原用户《机动车辆销售统一发票》或《二手车销售统一发票》复印件，与增值税完税资料。

　　第十条 二手车市场开具《二手车销售统一发票》时，应依据以下不同情形在发票备注栏注明有关状况：

　　是免税买卖的，应在备注栏注明“免税开具”。

　　是凭增值税专用发票或一般发票开具《二手车销售统一发票》的，应在备注栏注明对应发票的发票代码、发票号码、税款金额。

　　是由二手车市场委托代征税款的，应在备注栏注明“委托代征”与代征税票号码、税款金额。

　　第十一条 二手车经销企业、拍卖企业开具《二手车销售统一发票》时，需核对并保存以下资料备查：

　　原用户《机动车辆销售统一发票》或《二手车销售统一发票》复印件。

　　机动车辆行驶证或机动车辆登记证书复印件。

　　二手车经销企业应提供二手车回收合同和销售合同；拍卖企业应提供二手车拍卖成交确认书或人民法院出具的判决书、裁判书、调解书等复印件。

　　第十二条 二手车买卖申报销售额明显偏低且无正当理由的，按下列顺序确定计税价格：

　　参照广东汽车流通协会发布的二手车报价信息核定二手车买卖的计税价格。

　　根据二手车的折旧程度计算核定计税价格：

　　计税价格=新车买车价×

　　折旧率第一年20%，第二年起每年递增10%。

　　核定的二手车计税价格不能低于二手车最低买卖价值。

　　二手车最低买卖价值=新车买车价×5%

　　第十三条 用户对按本方法第十二条核定的计税价格有异议的，可提请有法定资质的二手车评估机构评估核定二手车买卖价格。

　　第十四条 二手车市场需要根据汽车实质成交价格如实开具《二手车销售统一发票》，当用户申报的二手车买卖价格明显偏低时，二手车市场应当拒开并或有关状况准时报告主管税务机关。

　　第十五条 主管税务机关应加大对二手车买卖的监督管理，对单位用户的二手车买卖价格明显偏低导致不缴少缴税款的，主管税务机关应根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其推行细节的有关规定予以处置；二手车市场及二手车市场经营企业、拍卖企业不按本方法有关规定开具《二手车销售统一发票》的，主管税务机关应责令限时整改，并依据《中华人民共和国发票管理方法》及其推行细节的有关规定予以处罚，导致不征少征税款的，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其推行细节的有关规定予以处罚。

　　第十六条本方法自2015年3月1日起实行，各市国家税务局可依据本方法拟定具体推行建议。《广东国家税务局关于二手车市场经营增值税有关问题的公告》同时废止。

　　【有关解析】

　　关于《广东二手车买卖增值税征收管理方法》的政策解析

　　方法拟定的背景

　　伴随社会经济的进步，我省从事二手车市场经营活动或者与二手车市场经营活动有关的单位和个人逐年增多，二手车买卖数目逐年大幅增长。为加大全省二手车买卖增值税征收管理，保障国家税收收入，促进我省二手车买卖的健康进步，经过深入调查研究，概要实践经验，在充分听取有关各方建议，广泛征求基层单位、行业协会、有关企业建议的基础上，特拟定本方法。

　　方法的适用对象

　　本方法适用于在广东境内从事二手车市场经营活动或者与二手车市场经营活动有关的单位和个人。

　　方法的主要内容

　　本方法共有十六条，逐条说明如下：

　　第一条：明确《方法》拟定依据。《方法》主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其推行细节、《中华人民共和国发票管理方法》及其推行细节、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其推行细节、《二手车流通管理方法》等规定拟定。

　　第二条：明确《方法》的适用范围。地域范围是广东境内。适用主体是从事二手车市场经营活动或者与二手车市场经营活动有关的单位和个人。并对单位和个人进行知道释，该讲解引用《中华人民共和国增值税暂行条例》及其推行细节。

　　第三条：明确二手车买卖的征免税范围。依据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其推行细节，其他个人销售自己用过的二手车免征增值税，单位和个体工商户销售自己用过的二手车应按规定缴纳增值税。

　　第四条：明确二手车经销企业在销售二手车时是增值税纳税主体，应按规定缴纳增值税并应向购买方开具《二手车销售统一发票》。

　　第五条：明确二手车市场开具《二手车销售统一发票》不征收增值税，及由二手车市场开具发票的事情。

　　第六条：明确二手车市场开票范围仅限为当地级市行政管辖地区内的公安交通管理部门登记注册的汽车。

　　第七条：明确二手车市场为“单位用户”开具《二手车销售统一发票》的需要。

　　第八条：明确其他个人销售二手车，凭有关资料直接到二手车市场开具《二手车销售统一发票》。

　　第九条:明确二手车市场在开具《二手车销售统一发票》时需核对并保存归档的资料。
　　
　　第十条:明确二手车市场在不同状况下开具《二手车销售统一发票》的开票需要。

　　第十一条：明确二手车经销企业、拍卖企业开具《二手车销售统一发票》时，需核对并保存归档的资料。

　　第十二条：明确二手车买卖价格明显偏低且无正当理由时确定计税价格的规范。

　　依据《增值税暂行条例》第七条和推行细节第十六条规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

　　在充分听取有关各方建议，尤其是基层单位、汽车流通协会、二手车市场经营单位、二手车市场等建议的基础上，对于二手车买卖申报销售额明显偏低且无正当理由的，本方法采取如下方法确定二手车计税价格：

　　一是参考市场相同种类价格，以广东汽车流通协会发布的二手车报价信息为参考标准。

　　二是根据二手车的折旧程度计算计税价格。

　　折旧程度的计算公式出处参考依据如下：

　　《国家税务总局关于修改〈汽车购置税征收管理方法〉的决定》第九条规定：“免税条件消失的汽车，自第一次办理纳税申报之日起，用年限未满10年的，计税依据为最新核发的相同种类型汽车最低计税价格按每满1年扣减10%，未满1年的计税依据为最新核发的相同种类型汽车最低计税价格”。

　　市场规则，通过到二手车市场经营单位、二手车市场实地调查获悉，二手车行业的通用折旧率是第一年折旧20%，第二年将来每年折旧10%。

　　依据会计规范通常情况下固定资产的净残值率根据原值的３～５％确定，考虑到能进入二手车交易市场流通买卖的汽车势必还拥有肯定用价值，因此本条的二手车最低买卖价值占新车买卖价格的比率确定为5%。

　　综上所述，参考《汽车购置税征收管理方法》的规定并结合二手车行业的经营特征，确定二手车的折旧率第一年为20%，第二年将来每年为10%，最低不能低于残值，因此本条的二手车最低买卖价值占新车买卖价格的比率确定为5%。

　　第十三条：明确纳税人对核定的计税价格有异议时的处置机制，由纳税人提请有法定资质的二手车评估机构评估核定二手车买卖价格。

　　第十四条：明确二手车市场开具《二手车销售统一发票》需要根据汽车实质成交价格如实开具，不能开具与汽车实质买卖价格不符的发票。

　　政策依据：《中华人民共和国发票管理方法》及其推行细节。

　　第十五条：明确主管税务机关的监管责任，当二手车买卖违反税收法律法规及本方法有关规定时的处置手段。

　　第十六条：明确方法生效日期及前期有关文件的废止。